审计实务：查帐入门-初学者的入门钥匙

　　查帐是一项通过对会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关财物、钱款等的综合审查和核对，来鉴别经济业务及其会计处理真实性、公允性、合规性、合法性和效益性的经济监督活动，它具有较强的专业性和技术性。本文试以通俗的语言为查帐的初学者提供一把入门的钥匙。

　　一、证、帐、表的特性及相互关系

　　要学会查帐，首先必须对会计凭证、会计帐簿、会计报表的一般特性和它们相互之间以及它们与财物、钱款之间的关系有所认识和了解。

　　（一）会计凭证

　　会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记帐簿的一种具有法律效力的书面证明。会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记帐凭证。

　　原始凭证是在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和反映经济业务内容的最初书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制（单位内部填制）原始凭证。

　　记帐凭证是根据原始凭证的内容，按照会计制度的要求，运用复式记帐的方法（借贷、增减、收付记帐法）编制的一种据以登记帐簿的凭证。记帐凭证式样较多，但大体上可分为两类：一类是专用记帐凭证，就是按收款、付款和内部转帐业务，分别编制的收款凭证、付款凭证和转帐凭证；另一类是通用记帐凭证，即对各种业务都使用一种记帐凭证。不论使用专用记帐凭证，还是使用通用记帐凭证，除了内部调帐、转帐以外，其它一切业务在记帐凭证下面都必须附有原始凭证，所附原始凭证的金额一定要与记帐凭证的金额相等。

　　（二）会计帐簿

　　会计帐簿是由具有一定格式的许多帐页连结在一起，用以依据会计凭证对会计主体的全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和反映的簿籍。会计帐簿有多种分类，如按外表形式可分为订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿，按帐页格式主要分为三栏式帐簿、数量金额式帐簿和多栏式帐簿，主要的是按用途可分为序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿。

　　序时帐簿通常称为日记帐，是按照经济业务完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的帐簿。主要有现金日记帐和银行存款日记帐，这两种日记帐都由出纳登记，要求日清月结；现金日记帐余额应与出纳保管的现金相符，否则就是长款或短款；银行存款日记帐余额应与银行对帐单相符。

　　分类帐簿简称为分类帐，是对全部经济业务按照总分类帐户和明细分类帐户进行分类登记的帐簿。分类帐簿按其反映指标详细程度的不同又分为总分类帐簿和明细分类帐簿。总分类帐簿简称为总分类帐或总帐，是包括全部帐户，分类登记经济业务总括情况的帐簿，通常是根据统一规定的一级会计科目设置帐户的。明细分类帐簿简称为明细分类帐或明细帐，是分户登记某一类经济业务的明细情况的帐簿，通常是根据二级或明细科目来设置帐户的。总帐对明细帐起着综合反映、统驭控制作用，明细帐对总帐起着补充说明、分项监督作用，二者必须平行登记，金额相等。分类帐是编制会计报表的主要依据，是帐簿体系的主体。

　　备查帐簿又称辅助帐簿或简称为备查帐，是对某些在序时帐簿和分类帐簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的帐簿，如受托加工材料登记簿。

　　（三）会计报表

　　会计报表是以会计帐簿资料为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计主体在一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的报告文件。主要的会计报表有资产负债表、损益表和现金流量表，这三张表分别从不同角度反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映会计主体一定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及所拥有的净资产情况。损益表反映会计主体一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明会计主体运用所拥有资产的获利能力。现金流量表反映会计主体一定期间内现金的流入和流出，表明会计主体获得现金和现金等价物的能力。

　　（四）相互关系

　　会计凭证、会计帐簿和会计报表都是记录和反映单位经济活动或财务收支的重要依据，都应作为我们查帐的重要内容。它们三者之间存在着相互衔接、相互照应、相互制约、连环相等的关系。在这个关系内部，还包含着原始凭证与记帐凭证、总帐与明细帐的衔接照应、平衡相等因素。在这个关系的外部，还存在着证、帐、表记录与相应的实物、现金、存款、债权、债务等资金结存的对应相符关系。这些关系概括起来就是四个相符，即帐证相符、帐帐相符、帐表相符、帐实相符。明确了这些关系，就使我们明确了查帐的基本规则，就为我们查帐提供了一杆标尺。

　　二、查帐的分类、步骤及作用

　　（一）查帐的分类

　　查帐分类的标准很多，按查帐的范围可以分为全面性查帐、专项性查帐和针对性查帐。

　　1、全面性查帐。全面性查帐是指对被审查单位一定期间的财务收支和有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审查。全面性查帐可以获得被审查单位财务管理方面的全面情况，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法规的行为一般不易疏漏。

　　2、专项性查帐。专项性查帐是指对某一特定项目所进行的查帐，如对纳税情况进行的查帐。专项性查帐的结果仅获得某一个方面的情况。

　　3、针对性查帐。针对性查帐是指对某一问题或事项所进行的查帐，如群众举报某位领导有贪污行为，为核实群众举报是否属实所进行的查帐就是针对性查帐。

　　（二）查帐的步骤

　　查帐一般按以下步骤进行：

　　1、明确目的。接受查帐任务后，先要明确查帐的目的，以便有的放矢地开展查帐。

　　2、了解情况。在实施查帐前，要了解被审查单位的基本情况、业务概况和财务管理状况，以便抓住重点和选用恰当的查帐方法，准确、快速地进行查帐。

　　3、实施查帐。根据查帐的目的，运用查帐的技术方法，对会计凭证、帐簿、报表和其他有关资料进行审查，对钱款和财物进行盘点，对发现的异常情况和可疑线索进行调查核实。

　　4、作出结论。根据查帐的结果，对所查事项作出结论，提出对存在问题的处理意见和改进工作建议。

　　（三）查帐的作用

　　查帐主要有以下作用：

　　1、维护财经法规。通过查帐，可以检查被审查单位执行财经法规的情况，发现存在的贪污、挪用、偷税漏税等违法违纪行为，保护社会主义财产的安全和完整。

　　2、促进加强管理。通过查帐，可以发现被审查单位管理中存在的问题和薄弱环节，提出改进建议，促进加强管理。

　　3、确保核算正确。通过查帐，可以发现和纠正被审查单位会计核算中存在的差错，保证会计核算的正确、可靠，提高会计工作的质量。

　　三、查帐的技术方法

　　查帐的技术方法是指查帐人员为达到查帐目的，完成查帐任务所采用的各种手段的总称，由审查书面资料的方法和证实客观事物的方法两大类组成。

　　（一）审查书面资料的方法

　　审查书面资料的方法是查帐最基本的方法，也是古今中外广泛采用的查帐方法。这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计帐簿和会计报表，因此也就是狭义的查帐方法。审查书面资料的方法可以按不同的标准划分为下列各种方法：

　　1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、复算法、查询法、比较法和分析法

　　（1）审阅法。审阅法是指通过审查和翻阅凭证、帐簿和报表以及经济合同等书面资料，以确定资料本身及其所反映的经济活动是否真实、合理、合法的一种查帐方法。审阅法在查帐中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计帐簿和会计报表。

　　（3）复算法。复算法是指按照正确的计算方法，对书面资料中的有关数据重新进行计算，以核实其是否正确的一种查帐方法。这种方法运用非常普遍，只要是计算产生的数据，都可以用复算法来验证其正确性。

　　（4）查询法。查询法是指对查帐过程中所发现的疑点和问题，通过向被查单位内外有关人员调查和询问，以弄清事实真象并取得查帐证据的一种方法。

　　查询法又分为面询和函询。面询是查帐人员向被查单位内外的有关人员当面征询意见、核实情况的一种方法。面询的方式可以是面谈，由查帐人员做出记录；也可以是书面回答。对面询的结果，查帐人员和被询问人均应在询问记录上签字盖章，明确责任，以保证证据的可靠有效。函询是通过向有关单位和个人发函以核实情况取得证据的一种方法。函询主要用于外埠往来款项的查证。函询的内容要简单明确，以便对方答复，如核实有关往来帐目，要写清楚有关往来业务发生日期、凭证号码、摘要和金额等。

　　（5）比较法。比较法是指将相关数据进行比较，以确定它们之间的差异，经分析从中发现疑点和问题的一种查帐方法。

　　比较法包括指标绝对数比较和相对数比较。指标绝对数比较适用于同质指标数额的对比，主要有实际指标与计划指标比较，本期实际指标与上期实际指标或历史最好水平比较，被查单位的指标与先进单位的同质指标比较等，比较后得出的差异，可用作查帐证据，并据以作进一步分析。指标相对数比较是指将不能直接比较的指标先换算为相对数，然后再比较，如比较规模不同企业之间的盈利能力时，可利用各企业资本金利润率进行比较。

　　（6）分析法。分析法是通过对所查会计资料进行分析来发现疑点和问题，以便进一步核实的一种查帐方法。分析法在查帐工作中运用较为广泛，按其分析技术可以分为比较分析、比率分析、因素分析、平衡分析和指数分析等方法。

　　2、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法

　　（1）顺查法。顺查法又称正查法，是按照会计核算程序的先后次序，依次对证、帐、表各个环节进行检查核对的方法，即从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对审查记帐凭证，再根据记帐凭证，检查日记帐、明细分类帐、总分类帐，最后以帐簿来核对报表，以确定会计资料的真实性、准确性和合法性。

　　顺查法的优点是查帐的内容比较全面，凡是帐务上的错误和弊端均能揭发无遗，查帐结果比较准确。其缺点是面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。因此，顺查法一般适用于业务规模不大，管理极为混乱，会计核算制度不健全，帐目问题比较多，存在铺张浪费、贪污舞弊等违法违纪的单位。

　　（2）逆查法。逆查法又称倒查法，是按照会计核算程序的相反次序，依次对表、帐、证各个环节进行检查核对的方法，即从会计报表入手，对可疑帐项和重要项目逐项核对总分类帐和明细分类帐、日记帐，进而审查记帐凭证和原始凭证，以查明问题的真相、原因和结果。

　　逆查法的优点是能抓住问题的实质，有重点地深入查核，同时能节省人力和时间。其缺点是不能全面地审查问题，容易产生遗漏。因此，逆查法一般适用于业务规模大，管理有序，会计核算制度健全的单位。

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