固定资产的后续支出--资本化的后续支出

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

　　【例1】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：

　　（1）20×4年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3％，预计使用寿命为6年。

　　（2）20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

　　（3）20×7年1月1日至

　　3月31日

　　，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537800元，全部以银行存款支付。

　　（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。

　　（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

　　本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：

　　（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：

　　该条生产线的应计折旧额=1136000×（1-3％）=1101920（元）

　　年折旧额=1101920÷6≈183653.33（元）

　　这两年计提固定资产折旧的账务处理为：

　　借：制造费用183653.33

　　贷：累计折旧183653.33

　　（2）20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）

　　固定资产转入改扩建：

　　借：在建工程768693.34

　　累计折旧367306.66

　　贷：固定资产1136000

　　（3）20×7年1月1日至

　　3月31日

　　，发生改扩建工程支出：

　　借：在建工程537800

　　贷：银行存款等537800

　　（4）20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.34（元）

　　借：固定资产1306493.34

　　贷：在建工程1306493.34

　　（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

　　应计折旧额=1306493.34×（1-3％）=1267298.54（元）

　　月折旧额=1267298.54/（7×12+9）=13626.87（元）

　　年折旧额=13626.87×12=163522.39（元）

　　20×7年应计提的折旧额=13626.87×9=122641.79（元）

　　会计分录为：

　　借：制造费用122641.79

　　贷：累计折旧122641.79

　　企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

　　【例2】某航空公司20×0年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：

　　（1）20×9年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3％×8=19200000（元），固定资产转入在建工程。

　　借：在建工程60800000

　　累计折旧19200000

　　贷：固定资产80000000

　　（2）安装新发动机：

　　借：在建工程7051000

　　贷：工程物资7000000

　　银行存款51000

　　（3）20×9年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3％×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。

　　借：营业外支出3800000

　　贷：在建工程3800000

　　（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：

　　60800000+7051000-3800000=64051000（元）

　　借：固定资产64051000

　　贷：在建工程64051000