应付账款审计的目标及程序

　　导读：应付账款审计是指是指组织内部审计机构和人员以企业应付账款为对象所进行的独立监督和评价活动。应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。

　　一、应付账款审计的目标

　　1、确定期末应付帐款是否存在；

　　2、确定期末应付帐款是否为被审计单位应履行的偿还义务；

　　3、确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；

　　4、确定应付帐款期末余额是否正确；

　　5、确定应付帐款的披露是否恰当。

　　二、应付账款审计的程序

　　1、获取或编制应付账款明细表。

　　注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。

　　2、对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。

　　审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。

　　3、函证应付账款。

　　一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。

　　4、查找未入账的应付账款。

　　查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。

　　5、抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。

　　6、检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。