他益信托的课税

　　他益信托是指受益人为委托人以外的他人的信托，自益信托的对称。他益信托是委托人为第三人的利益而设立的信托。在他益信托中，信托的相关利益都归属于第三人。这里的“第三人”就是指委托人和受托人之外的其他人。受托人当然是不能享有信托利益的。

　　他益信托成立时，实质上属委托人对受益人的赠与行为，应由委托人课征赠与税，或由受益人课征所得税。

　　（1）一般赠与行为：赠与人为个人，依遗赠税法第5条规定，赠与人须课征赠与税，受赠人依所得税法第4条第1项第17款规定，受赠的财产免纳所得税；赠与人为营利事业，因营利事业非遗赠税法课税主体，故无须课征赠与税，而受赠人依前条所得税法但书规定，应计入所得课征所得税。

　　（2）他益信托成立时：实质上属委托人对受益人赠与，视为赠与行为，故租税课征情形与一般赠与相同，即委托人为个人时，由委托人课征赠与税，委托人为营利事业时，由受益人课征所得税。

　　他益信托的赠与价值采折现观念计算，即信托财产时价等于未来本金折现值与未来孳息折现值合计数。

　　由于他益信托课征赠与税时点系于信托契约成立时，惟受益人系于信托契约期间或结束后方取得信托利益，此时取得信托利益的时点与课税时点不同，故系以折现观念计算赠与价值，而信托财产时价等于未来本金折现值与未来孳息折现值之合计数。兹将遗赠税法所规定计算信托利益的方式说明如下：

　　（1）全部他益：信托财产时价。

　　（2）本金他益：依信托财产时价按一定利率折现计算赠与价值。

　　（3）孳息他益：若孳息为固定利息者，其价值则为每年享有利息按一定利率折现计算价值；若孳息不固定者，因信托财产时价等于未来本金折现值与未来孳息折现值的合计数，故以信托财产的时价减除未来本金折现值，以求得未来孳息的折现数即为赠与价值。

　　（4）信托利益为未来定额给付者，以所能享有利益数额，折现计算赠与价值。；