国际审计准则——AU8002节审计约定函

　　主要内容

　　04审计约定函，可因每一当事人而异，但一般应包括下列各项：

　　（1）财务信息审计的目的。

　　（2）经理人员对财务信息的责任。

　　（3）审计的范围，包括适用的法令、条例和职业团体的通告，这些都是审计人员所必须遵照执行的。

　　（4）任务结束后的各种报告书或其他函件的形式。

　　（5）由于审计工作的测试性质和其他固有的局限性，以及任何一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了的。

　　（6）请求阅看任何与审计有关的记录、文件和其他信息。

　　05审计人员也可能要在函中包括如下各项：

　　（1）审计计划的安排。

　　（2）期望收到当事人的书面文件，以证实有关审计的代表权。

　　（3）请当事人出给约定函的回单，据以证实约定的条款已被接受。

　　（4）审计人员预期将来要提交当事人任何其他函件或报告的说明。

　　（5）计算服务费的根据和开列帐单的安排。

　　06下列各点如认为恰当，也可列入函内：

　　（1）在审计的某些方面，安排与其他审计人员或专家的联系。

　　（2）安排与内部审计人员和当事人其他职员的联系。

　　（3）如属初次审计，而且另有前任审计人员的，要安排与前任审计人员的联系。

　　（4）对审计人员的责任如有限制的可能性存在时，应加以说明。

　　（5）列出审计人员和当事人之间的任何进一步的协议。

　　常年审计

　　07在常年审计中，审计人员可决定不每年致送一次新的约定函。但如有下列情况存在，可以决定致送新的函件：

　　（1）有任何迹象表明当事人对审计目的和范围有所误解。

　　（2）约定事项中有修改条款或特殊条款。

　　（3）经理人员最近有人事变化。

　　（4）当事人业务的性质和范围有重大变化。

　　（5）法律上的规定。

　　如审计人员决定无需每年致送新的约定函，可向当事人提示原来的函件。

　　分部审计

　　08如母公司的审计人员兼任分支机构、附属机构、分部的审计人员的，应考虑下列各项因素，以决定是否需要对分部另行致送约定函：

　　（1）分部的审计人员由谁聘任。

　　（2）对分部是否要单独致送审计报告书。

　　（3）法律上的规定。

　　（4）其他审计人员所执行的任何工作范围。

　　（5）母公司所有权所占比例。

　　附录

　　审计约定函举例

　　09下列信函是配合准则所列举的要点，作范本之用，应根据具体要求和情况加以变动。

　　致董事会或高级经理人员的适当代表：

　　你们聘请我们审核的年月日以及至该日为止的全年度的资产负债表、收益表和财务状况变动表，现谨以本函确认我们接受和了解了该项委托任务。我们的审计工作遵照（国名）适用的当局文告，目的在于对财务报表作出我们的评语。

　　为了对财务报表作出评语，我们将进行适当的抽查，以便合理地证实：基础性的会计记录和其他来源的资料所包括的信息是可靠的，足以作为编制财务报表的基础。我们也将确定：这些信息是否在财务报表中得到恰当的表达。

　　由于审计的测试性质和其他固有的局限性，以及任何一种内部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了的。

　　除对财务报表提出报告以外，对于任何内部控制有重要缺点存在，足以引起我们注意的地方，我们将提出单独的信件加以说明。

　　谨提请注意：关于编制财务报表，包括作成恰当的表达，应由贵公司的经理人员负责，其中也包括合适的会计记录和内部控制的设置，会计政策的选择和应用，以及企业财产的安全保管。作为我们审计常规工作的一部分，谨请经理人员写一封信给我们，以确认我们在有关审计方面的代表权。

　　我们期望与你们的职工取得完全的合作，当我们请求阅看与审计有关的计录、文件和信息时，我们相信他们能给以协助。

　　我们以接受任务的人员所需要的工作时间为根据来计算服务费，代垫费用另计，帐单将在工作进程中提出。各人的小时费用率，将按照负责程度以及所需要的经验和技术分别计算。

　　在今后各年度中，除约定任务中止、修改或重订外，本函将继续适用。

　　请将本函副本签字寄回，以表明我们对财务报表审计的安排，已得到你们的理解。

　　×××事务所

　　国际审计准则第二节与美国公认审计标准的比较：

　　国际审计准则为编写审计约定函作了指导。虽准则中并没有明确规定审计人员必须致送约定函，但所提供的指导是以使用约定函来设想的。美国的公认审计标准未规定审计人员必须致送约定函，对于编写此类函件也没有提供指导。