浅析审计重要性对审计证据的影响

　　艾雪/文

　　一、审计重要性的应用

　　（一）重要性的两个特性

　　重要性的两个特性是指注册会计师应当从数量和性质两个方面考虑重要性：重要性水平是审计重要性的金额特征，即当某账户4000元的一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用人的判断和决策时，则该账户的重要性水平就是4000元。而如果是由于舞弊形成了错报，无论其金额大小，该错报从性质的角度就应该判定为是重要的；对于财务报表披露的错报，即使无法从金额判定，也应该从性质的角度来判定是否影响了报表使用人的决策，也就是其重要性。

　　（二）两个重要性水平的区别

　　1、客观的重要性水平。客观的重要性水平是指足以影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的错报金额，这一错报金额不受注册会计师控制，超出这一水平的错报即为重大错报。

　　2、估计的重要性水平。注册会计师估计的重要性水平是指注册会计师在审计时，要根据专业经验和职业判断，从会计报表使用者的角度，对会计报表整体以及各类交易、账户余额、列报认定层次判定多大金额的错报会影响报表使用人做出经济决策，并考虑财务报表和认定两个层次，确定各层次的重要性水平。

　　3、两个重要性水平之间的关系。注册会计师估计的审计重要性水平可能与客观的审计重要性水平相接近，也可能偏离客观的审计重要性水平。

　　（三）重要性水平的两个层次

　　重要性水平的两个层次包括财务报表层次的重要性水平和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。客观的重要性水平包括这两个层次，注册会计师估计的重要性水平同样包括这两个层次。注册会计师应重视对各个层次的重要性水平进行估计，并力求使之接近客观的重要性水平，以指导注册会计师收集充分的审计证据，从而降低审计风险。

　　（四）重要性运用的两个阶段

　　运用重要性的两个阶段是指在计划审计工作时和在评价审计程序结果时，注册会计师应当运用职业判断确定审计重要性，并应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。

　　二、审计重要性对审计证据的影响

　　（一）性质方面的重要性对审计证据的影响

　　性质方面的重要性对审计证据的影响是直观的：因舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，一旦注册会计师发现舞弊现象，审计证据就应该多于未发现舞弊时所设计的审计程序搜集的审计证据。如果列报项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。

　　（二）重要性水平对审计证据的影响

　　1、客观的重要性水平对审计证据的影响。客观的重要性水平存在于注册会计师以外的机构或相关者，注册会计师不能对其进行控制或施加影响，只能对其进行估计，并力求估计的重要性水平接近客观的重要性水平，在此基础上设计进一步审计程序，收集审计证据。注册会计师不能通过提高或降低客观的重要性水平来减少或增加审计证据。

　　2、估计的重要性水平对审计证据的影响。（1）初步评估的重要性水平对审计证据的影响。根据审计准则，注册会计师审计时应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的审计重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，收集审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。（2）再次评估的重要性水平对审计证据的影响。随着审计的不断深入，注册会计师应当评价初步评估的重要性水平是否仍然合理，亦即对重要性水平做出再次估计。

　　如果注册会计师决定接受更高的审计重要性水平，则意味着注册会计师对于初始审计重要性水平的估计过于保守，高于客观的重要性水平，注册会计师执行了过多的审计程序，收集了超过充分性最低数量要求的审计证据，虽不影响审计效果，但影响了审计效率。注册会计师可以根据已经搜集的审计证据形成审计结论，发表审计意见。但在未来的审计中应注意降低初步评估的重要性水平，从而在保证审计质量的基础上，提高审计效率。

　　如果注册会计师决定接受更低的审计重要性水平，则意味着随着注册会计师对被审单位了解的深入，对被审单位的会计报表或认定层次的重要性水平做出了重新估计。此时，根据初步评估的重要性水平设计的审计程序将不再适用。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：第一，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；第二，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

　　三、重要性水平指导下的审计过程

　　注册会计师在审计重要性的指导下收集审计证据的工作程序如下：首先，根据职业经验初步判断审计重要性水平，评价各个层次的重大错报风险；其次，在既定的审计风险水平下，设计审计程序，收集审计证据，使检查风险与重大错报风险的综合考虑低于既定的审计风险水平。最后，当评价审计结果时，重新估计审计重要性水平，并与初步评估的审计重要性水平相比较，满足审计证据的充分性要求，以支持合理保证的审计意见。

　　（详文见《商业会计》2009年6月第12期）

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