合伙企业所得税是如何计算？

　　合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《合伙企业法》在中国境内设立的，由两个或两个以上的合伙人订立合伙协议，为经营共同事业，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险的营利性组织。合伙人的经济交易或者事项不应纳入合伙企业核算的范围。

　　财政部、国家税务总局《关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税[2000]91号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业的合伙者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额；其中，生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。该文件同时规定，投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

　　财政部、国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

　　因此，合伙企业是以各合伙人（即投资者）为纳税人，投资者按约定比例，没有约定比例的，根据全部生产经营所得和合伙人数量平均计算确定应纳税所得额，据以计算应缴纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

　　费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。投资者缴纳的个人所得税应由投资者自行承担，该税款不属于合伙企业的税款，不能计入合伙企业的费用。对于合伙企业这个会计主体来说，该项税款属于代投资者支出的税款，应计入“其他应收款”科目，以后将从合伙企业向投资者分配利润中扣减。合伙人为法人和其他组织的，该合伙人取得的生产经营所得和其他所得应缴纳企业所得税。

　　另外，对于个人独资企业投资者缴纳个人所得税会计处理，应由投资者承担。缴纳的个人所得税款不属于个人独资企业的费用，应作为投资者对个人独资企业的债务，计入“其他应收款——投资者”科目，以后向投资者分配利润时再作扣除。

　　2006年颁布的新《合伙企业法》第6条规定：合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。这一有关合伙企业所得税的专门规定，结束了我国合伙企业所得税制方面基本法律长期缺位的状况，在扩展了合伙企业类型的同时，也使得合伙企业所得税制在新法的框架下得到了整合和统一。根据新《合伙企业法》，合伙企业所得税制彻底贯彻了“流经”原则，合伙企业在税收中仅起“导管”的作用，其本身并不能成为纳税主体，而合伙人才是真正的纳税人。由此，合伙企业被视为“透明的实体”，其经营所得应分配到各合伙人手中，由各合伙人根据其自身情况缴纳所得税，个人合伙人依据个体工商户所得缴纳个人所得税，法人合伙人依据《企业所得税法》缴纳企业所得税。但是，我国目前尚未出台与新《合伙企业法》的规定相配套的合伙企业所得税实施细则，实务操作的法律依然是国家税务总局于2000年颁布的《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（以下简称规定）。规定所确定的制度虽然也贯彻了“流经原则”，但该规定中的很多制度和内容存在着较大的缺陷。其中，最为严重的缺陷即没有一个明确的反避税制度，从而造成合伙企业经常被用作避税的工具，而无具体的制度可以规制。因此，笔者拟通过对美国合伙企业所得税相关反避税制度的介绍，以期提出一些可供借鉴的参考意见。

　　个人所得税根据不同的税目适用不同的税率：（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%；（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%；（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过5万元的部分，加征十成；（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。