税务检查的一般方法与技巧（5）
六、无形资产、长期待摊费用账户常见的问题及检查技巧
（一）1、存在问题：企业自行开发形成的无形资产，开发时研究开发费用已计入管理费用，形成资产后又虚拟无形资产成本，无形资产使用后，将无形资产价值再次摊入管理费用。
2、账务表现：
企业在开发无形资产的过程中，将发生的研究开发费用记入期间费用：
借：管理费用——技术开发费
贷：银行存款等
开发形成无形资产后，虚拟无形资产价值：
借：无形资产
贷：资本公积
无形资产投入使用后，摊销无形资产价值：
借：管理费用
贷：无形资产
3、检查方法：
（1）如果企业无形资产增加，应检查其来源，分析有无虚拟无形资产价值的问题。
（2）对于虚拟的无形资产，应检查其成本是否在企业所得税前扣除。
（二）1、存在问题：通过调整无形资产的摊销期限，调整无形资产的摊销金额，进而调整企业利润。
2、账务表现：如果企业缩短无形资产的摊销期限，其每期的摊销金额不均衡，无形资产余额明显减少。
3、检查方法：
检查无形资产的货方发生额，如果贷方发生额明显减少，应检查企业是否通过缩短摊销期限，多摊无形资产的价值。
（三）1、存在问题：一次性记入管理费用的开办费，申报企业所得税时未作纳税调整。
2、账务表现：企业的开办费，在投入使用的当月，会计处理一次计入管理费用：
借：管理费用
贷：长期待摊费用——开办费
一次计入管理费用的开办费，申报企业所得税时应作调整。摊销当年调增应纳税所得额，以后年度调减应纳税所得额。
3、检查方法：5年内新办的企业，企业所得税纳税申报表中应有留待以后年度扣除的开办费。如果无留待以后年度扣除的开办费，说明企业将开办费在发生的当年一次性在企业所得税前扣除。
七、负债账户常见的问题及检查技巧
（一）1、存在问题：为隐匿收入或虚增存货成本，虚构资金来源。
2、账务处理：
（1）为隐匿收入而虚构资来源的账务处理：
企业销售货物后，先将销货款转入隐匿账户或法定代表人的私人账户，然后以借款的名义转入企业账内。其账务处理在收到销货款时：
借：银行存款
现金
贷：其他应付款——厂长、经理
短期借款——厂长、经理
（2）为虚增成本而隐匿资金来源的账务处理：
企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票时：
借：物资采购（原材料）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：现金
借：银行存款
现金
贷：其他应付款——厂长、经理
短期借款——厂长、经理
3、检查方法：如果其他应付款中应付企业法定代表人的款项较大，应追查其资金来源，检查企业有无通过虚构资金来源隐匿收入或虚增存货成本的问题。
（二）1、存在问题：多转存货成本，为避免存货账户出现红字，虚构估价入库。
2、账务表现：
企业平时多转材料成本时：
借：生产成本
贷：原材料
企业为保证材料账户不因为多转成本而出现红字余额，做虚假的估价入库：
借：原材料
贷：应付账款
3、检查方法：
正常情况下，如果企业期末有货到票未到的情况，应作估价入库，下月初用红字冲回。如果企业估价入库的存货未用红字冲回，应进一步检查是否为多转成本而做的虚假估价入库。
★当前讲授★
（三）1、存在问题：长期挂账无法支付的应付款，未作为应税所得申报缴纳企业所得税。
2、账务表现：企业有长期挂账的应付账款。
3、检查方法：企业如果有长期挂账的应付账款，应进一步检查是否为超过3年的无法支付的应付款。对于超过3年无法支付的应付款，应根据税法规定确认是否应作为应税所得，申报缴纳企业所得税。
（四）1、存在问题：将寄挂预收账款、其他应付款账户的应税收入转入所有者权益类账户，未计应税收入。
2、账务表现：企业为避免引起检查人员的注意，将寄挂预收账款、其他应付款账户的应税收入转入所有者权益类账户，账务处理为：
借：预收账款
其他应付款
贷：资本公积
盈余公积
3、检查方法：
（1）检查预收账款、其他应付款账户的借方发生额，如果与资本公积等账户贷方发生额对应，应进一步检查是否将应税收入转入资本公积。
（2）检查资本公积账户贷方发生额，如果资本公积账户贷方发生额增加，应进一步检查增加原因，分析有无将销售收入记入资本公积。
（五）1、存在问题：采取预收账款方式销售货物，货物发出后未按规定确认收入，未计应税收入。
2、账务表现：预收账款账户有长期挂账的贷方余额。
3、检查方法：同应收账款账户贷方余额的检查。
（六）1、存在问题：通过虚提工资费用，虚增制造成本或期间费用，虚减企业利润总额。
2、账务表现：期末，企业通过虚提工资费用虚增制造成本或期间费用，账务处理为：
借：生产成本
管理费用
营业费用
贷：应付工资
由于虚提的工资费用无需发放，所以会导致应付工资账户贷方余额增加。
3、检查方法：检查应付工资明细账贷方余额，如果应付工资账户贷方余额增加，应进一步检查是否为虚提的工资费用。
（七）1、存在问题：企业有虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金，未做纳税调整。
2、账务表现：
企业计提保险金、住房公积金时：
借：管理费用
贷：其他应付款——××保险费
支付保险金、住房公积金时：
借：其他应付款——××保险费
贷：银行存款
如果企业有虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金，其他应付款——××保险费明细账贷方余额会增加。
3、检查方法：如果其他应付款——××保险费账户贷方余额增加，应结合相关凭证，检查企业有无虚提或已计提未缴纳的保险金、住房公积金。
（八）1、存在问题：预提固定资产大修理费等，预提费用账户期末贷方余额未作纳税调整。
2、账务表现：如果企业预提固定资产大修理费等，其账务处理为：
借：制造费用
管理费用
贷：预提费用
企业以上账务处理，预提费用账户贷方余额会增加。
3、检查方法：检查预提费用账户贷方余额，如果预提费用账户贷方余额增加，应结合企业所得税纳税申报表，检查企业预提费用是否已作纳税调整。
八、所有者权益账户常见的问题及检查技巧
（一）1、存在问题：企业销售货物、提供应税劳务，将收入记入所有者权益账户，未计应税收入。
2、账务表现：企业将货物销售收入记入资本公积等所有者权益账户，其账务处理为：
借：银行存款
贷：资本公积
企业以上账务处理，货币资金账户借方发生额与资本公积等账户贷方发生额对应。
3、检查方式：检查资本公积账户贷方余额，如果资本公积账户贷方余额增加，应结合凭证检查企业有无将销售收入、补贴收入记入资本公积账户。
（二）1、存在问题：企业将无法支付的应付款转入资本公积，所得税申报时未作纳税调整。
2、账务表现：企业将无法支付的应付账款转入资本公积，账务处理为：
借：应付账款
贷：资本公积
3、检查方法：检查资本公积账户贷方发生额，分析企业有无自应付账款转入的资本公积。自应付账款转入的资本公积所得税申报时有无作纳税调整。
（三）1、存在问题：企业记入资本公积账户的各类捐赠收入，申报企业所得税时未作纳税调整。
2、账务表现：企业接受捐赠，其账务处理为：
借：银行存款
固定资产等
贷：资本公积
企业以上账务处理，申报企业所得税时应作纳税调整。
3、检查方法：检查资本公积账户贷方余额，如果资本公积账户贷方余额增加，应进一步检查是否为接受捐赠的收入，接受捐赠的收入是否申报缴纳了企业所得税。