关于内部审计的几点思考

　　内部审计是部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家法律、法规、政策，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及经济活动进行审核，查明其真实性、合法性和有效性，并提出建议和意见的一种经济监督活动。内部审计的发展经历三个发展阶段，在每个发展阶段都伴随着审计目标的不断扩展。早期的内部审计主要是以揭露经济业务和会计记录中的差错和舞弊行为为目的。第二个阶段的内部审计是内部审计与内部牵制制度相结合的内部审计，它是以会计事项为中心，检查企业制定的会计程序和制度是否得到遵守，审查差错和舞弊行为，对今后可能发生错误的会计事项采取预防措施，从内容上讲主要是财务审计。第三个阶段是现代内部审计与内部控制相结合的内部审计。这时的内部审计以企业全部的经济活动为对象，检验和审查单位各项管理是否有效地发挥作用，评价经济活动的效率、效果和经济性。其审计内容不仅包括财务审计，而且包括经营审计和合规性审计。

　　目前存在的问题是企业内部审计工作缺乏国家审计等外部审计业务指导；内部审计缺乏独立性：内部审计人员重实务、忽视理论研究：对内部审汁作用及内部审计机构的有无缺乏必要的认识：专业审计人员配备不全，限制了内部审计工作的开展。现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内部审计的局限性，依法审计在监督与服务中求效益。

　　1、内部审计的作用

　　内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中产生的客观效果。

　　1.1制约作用。内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面的作用：

　　1.1.1制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益，通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。

　　1.1.2披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且，存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。

　　1.1.3配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。

　　1.2防护作用。内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本增效起到了保障作用。

　　1.2.1为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。

　　1.2.2保障国有资产的安全、完整。内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。

　　1.2.3降本增效，维护财经纪律。有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。企业的中心任务加强经营管理不断的提高经济效益，这就决定了内部审计只有把审计工作中心放在经济效益审计时才能得到本单位领导和职工的广泛支持和重视，才能有效的发挥作用。内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。

　　2、内部审计在企业管理中面临的问题

　　内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。

　　2.1内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务缺乏指导。西方国家企业的内部审计机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性较差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清，监督不力。同时，内部审计人员后续教育制度不健全，局限于企业内部环境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导。

　　2.2重视审计业务，忽视理论研究。企业内部审计人员审计业务得心应手，导致理论研究处于低点。充电意识淡薄，审计理论与业务实践不能与时俱进，跟不上国际内部审计发展的步伐，目前，CIA（国际注册内部审计师）考试企业报考者寥寥无几。

　　2.3作用与认识脱节。在现代的大企业中，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，轻视内部审计的作用，对审计有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理，持有怀疑态度。

　　2.4重视服务监督，轻视服务机制。在当前新形势下，关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的，内部审计人员根据企业目标，围绕企业的生产经营履行监督职责，更好的为企业服务。

　　3、发挥企业内部审计作用的对策

　　3.1改革内部审计管理体制，明确隶属关系，增强审计独立性。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计；在工作内容上，将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。

　　3.2建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系。内部审计机构将从行政设置转变为单位根据自身需要主动设置，逐步推行内部审计人员政府委派制。

　　3.3完善内部审计人员的后续教育体制。与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。

　　3.4端正认识。厉行企业内部常规审计，减少违纪违规问题。

　　3.5建立并实行监督与服务相结合的运行机制。改变内部审计的手段和方法，实行风险审计与计算机审计。

　　3.6开展外委工程予结算审计，减少企业资金流失。

　　3.7开展在离任经济责任审计，评价业绩界定责任，实行责任追究制度。

　　3.8搞好联营企业及二级企业审计，规范经营行为，维护企业利益

　　以上仅是笔者对内部审计工作的一些看法和意见。要做好内部审计工作，不仅需要做很多的事前、事中、事后的工作。还需要各部门对内部审计工作的大力支持与合作。只有这样才能真正发挥内部审计的监督和检查作用，更好的为企业的健康稳定发展服务。