浅议纳税人的行政诉讼原告资格

　　我国行政诉讼法实施以来，原告资格的发展也经历了一个从原告是具体行政行为的直接针对的“人”到原告是与具体行政行为有法律上的利害关系的“人”的发展过程。

　　《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第十二条以概括的方式确立了这一标准，第十二条规定：“与具体行政行为有法律上利害关系的公民、法人或其他组织对该行为不服的，可以依法提起行政诉讼。”该解释第十三条至第十八条对相邻权、公平竞争权、合伙、联营、合资企业权益、农村土地承包人权益、非法人权益、股份制企业权益等相关人又进行了列举和确认。

　　与具体行政行为是否“具有法律上利害关系”，是判断当事人是否具有行政诉讼原告主体资格的前提条件。也就是说，该司法解释赋予了行政相对人以外的第三人提起行政诉讼的权利，即无论是受到行政行为侵害的直接相对人，还是间接相对人，只要与被诉行政行为具有法律上的利害关系，就应具有原告资格。那么，纳税人对政府的财政收支行政行为是否具有“法律上的利害关系”？纳税人是否具有行政诉讼原告资格？

　　一、纳税人作为被征税当事人的行政诉讼原告资格

　　宪法第五十六条规定，中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。2001年5月1日起施行的税收征收管理法详细、明确规定了纳税人应当履行的义务，同时也规定了纳税人在被征税中的权利，即有了解规定的权利、有要求保密的权利、有申请减免退税的权利、有陈述权、申辩权；有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国有企业等行政行为不服时，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。因此，纳税人作为被征税当事人依法具有行政诉讼原告资格。

　　二、纳税人作为公民的行政诉讼原告资格

　　有义务就有权利，公民有依法纳税的义务，同样也享有相关权利。有人把税收通俗地称为“政府与纳税人之间的交易”，意思是说，纳税人通过缴纳税款，向政府购买各种服务，而政府收了税，就必须为纳税人提供各种服务。政府与纳税人双方，必应存在这样一种权责对等的契约关系。纳税人的权利与义务的关系形象地比喻为“取之于民，用之于民”。但是，在目前我国的相关法律法规中，我们都过于强调依法纳税是公民应尽的义务，而忽略了纳税人应享有的权利。假如纳税人交完税之后，对政府如何花销这些税款毫无知情权、参与权、监督权，那么，不要说人们纳税的自觉性无法提高，连政府向民众收税的合理性都值得怀疑。

　　也许有人认为政府的财政收支有专门的审计机关监督，纳税人不需要监督。这显然是错误的。我国宪法第四十一条规定，中华人民共和国公民对于任何国家机关和国家工作人员，有提出批评和建议的权利；对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为，有向有关国家机关提出申诉、控告或者检举的权利，但是不得捏造或者歪曲事实进行诬告陷害。可见，纳税人对政府的财政收支行政行为应当有知情权和控告、检举权，当然有权通过诉讼方式监督政府依法使用税款。

　　假如公共资金被违法支出，意味着纳税人本可以不被征以相应部分的税金，或者该违法公共资金可以用于纳税人的福利等方面，那么，纳税人与该行政行为就有了“法律上利害关系”，因此，纳税人对财政收支之诉应有原告资格。

　　三、发达国家纳税人的诉讼

　　在美国，居住在甲市的迈克发现他们的市长最近用公款到乙市去了一趟，他可以以纳税人的名义到法院起诉他们的市长。起诉的凭证是他的纳税证明，起诉的事实和理由是他认为市长这一趟旅行并非出于市政建设或公务的需要，而是他的女儿在乙市读书，他这一趟完全是假公济私，要求法庭判决市长向公众赔礼道歉甚至引咎国家赔偿费也得自己掏，赔礼道歉是过不了关的，最明智的选择是辞职，同时也意味着政治生命的终结。这就是西方法律体系中的纳税人诉讼制度。

　　在西方，纳税人纳税后，其知情权和监督权是受到法律保障的。税收征收之后的用途，除涉及国家秘密之外，其市政财政预算、决算是受到严格监管和控制的，普通市民可以通过登陆政府的公务网站查询一些项目的开支情况，提税收保全措施疑，甚至以纳税人的名义提出诉讼，因为他有权怀疑自己交给政府的钱被花得不明不白。司法实践证明，也正是这种法律制度的设置，使得地方的财政避免了许多滥用和错误开支的情况发生。

　　四、建议

　　建议制定专门保护纳税人各种权利的“纳税人权利法”，以保障纳税人的知情权、监督权和参与权。目前应制定“财政收支公开法”，首先保障纳税人的知情权，再逐步完善纳税人的监督权和参与权。

　　建议修改行政诉讼法，明确规定公民可以纳税人身份就政府机关的财政收支行政行为向人民法院提起诉讼。我国公民、法人和其他组织承担缴纳税和费两种合法性的义务，因此，在我国行政诉讼中，应当承认纳税人和缴费人两种人的行政诉讼起诉资格。

　　保障诉权是我国宪法以及诉讼法赋予公民的一项基本权利。通过立法形式逐步放宽纳税人行政诉讼原告资格的限制，明确纳税人的起诉资格，强化公民、法人或者其他组织对行政行为的监督和对自身合法权益的保护力度，是依法行政的客观要求，也是建立和完善法治社会的需要。

　　林诒高