浅谈基建项目跟踪审计中关键点的把握方法

　　基建项目跟踪审计，理论上应是全面审计，由于受审计资源等客观条件的限制，实际工作中不可能事无巨细胡子眉毛一把抓，而是要针对不同阶段，对影响工程质量和工程造价的关键环节、重点部位、重大变更事项及大额资金流向，科学设置跟踪审计的关键控制点，进行重点监控和审计。

　　一、基建准备阶段关键点的把握

　　基建项目前期准备阶段，主要是对项目批文、施工预算、招标投标、合同签订等节点进行监督检查。审计的重点是程序性审计，即交易过程的监督检查。

　　1、项目批文检查。一是检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告等意见书是否齐全，投资决策是否合理。二是检查建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防批准、项目设计等文书是否齐全、有效。

　　2、在施工预算阶段，审计的控制目标是，确定该工程项目概预算的编制是否严格执行了有关规定，设计概算和预算是否做到限额设计，设计总概算是否控制在工程项目计划投资额内，施工图预算是否控制在概算内。审计的主要内容是：（1）核对投资、概算、预算是否相互控制。（2）审查施工图预算。预算定额的选取和套用是否恰当，取费标准和施工队伍的资质是否恰当。（3）审查概预算编制是否准确，有无粗估冒算的问题。

　　3、在工程招投标阶段，应在工程开标前，对招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式、招标方式等方面进行审计监督；列席工程开标会，检查开标、评标过程，确定招标投标是否全面，运作是否规范。招标投标审计的主要内容是：（1）应该进行招标投标的建设项目是否进行了招标。（2）标底编制是否合规、真实，是否控制在预算之内。（3）投标单位的选择及资质的审查是否公正。（4）评标和定标组织是否完善。（5）是否按照公平、公正、合理的原则对投标单位报价、工期、主要材料用量、施工方案、质量实绩、企业信誉等进行综合评价，择优确定中标单位。（6）采用邀请招标项目和确需分包的专项工程是否经过招标投标指导委员会批准。

　　4、在工程合同签订阶段，应在合同形成初稿尚未签字生效前，审查签订的合同是否严密、可靠、合法、合规。合同审计的主要内容是：（1）应订立合同的交易事项是否都订立了合同。（2）订立合同的主体是否合格、施工单位的资质和手续是否齐全。（3）订立的合同是否经过有关部门的审查和审批。（4）合同的内容是否合法合规。（5）有无违规分包的合同。

　　二、基建施工阶段关键点的把握

　　基建项目施工阶段，主要是对施工过程中的施工和进度、工程质量、隐蔽性工程、材料价格、现场变更签证及资金拨付等节点进行监督检查，从施工源头上控制工程造价。

　　1、工程项目施工和进度监控。施工和进度审计的监控目标是确定工程施工单位的资质是否符合规定，施工力量、技术是否符合要求，施工质量是否达到规定标准，工程进度是否符合合同要求。施工和进度审计采取现场审计的方式，可用观察、询问、测试等方法进行。施工和进度审计的主要内容是：（1）检查施工单位的法人证书、营业执照、资质等级证书，看是否与投标书和合同相符。（2）检查施工单位有无转包工程或向不符合资质要求的单位分包工程的情况。（3）检查施工单位现场施工技术方案、施工机械设备、施工方法、安全措施、技术人员的到位情况，看是否与投标书施工组织方案相符。（4）检查施工过程中的现场签证、材料改代等程序是否合规，签证是否真实。（5）检查施工使用的材料和安装的设备质量是否合格，有无假冒伪劣产品。（6）检查工序签证单，是否有监理监督签证。（7）检查工程进度，看是否与合同要求相符，找出影响工程进度的主要原因。

　　2、工程项目工程质量监控。工程质量审计的监控目标是确定工程建设单位的质量管理体系是否建立健全，工程质量是否符合设计要求，是否存在质量隐患和事故。工程质量审计采取现场审计的方式，可用观察、询问、测试等方法进行。工程质量审计的主要内容是：（1）检查工程项目部、施工单位、监理监督单位的质量管理制度，并进行符合性测试。（2）查阅质量监督部门对工程使用的设备、材料、构配件的检测结果。（3）对在建或完工工程质量进行抽查测试。

　　3、隐蔽性工程量的现场确定。就目前的工程项目而言，跟踪审计的重点主要是隐蔽工程，隐蔽项目工程量的确定是否属实，会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。跟踪审计需要对隐蔽项目的工程量进行现场确定，并记录在审计工作底稿中。但是在实际操作中，因为施工方配合不力等原因，造成审计方对现场测算工程量与施工方难以达成一致意见。遇到这种情况时，审计可通过记录、计算、丈量、拍照、录像等方法，提前进行勘察取证，取得现场第一手数据资料和情况，并通过监理、内审及建设部门的配合，以共同印证的方式确定工程量。

　　4、进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定；如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。

　　5、变更签证的确定。现场变更签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场变更签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程变更要求等内容。跟踪审计中应对工程实施过程中的变更工程、追加工程实行严格把关，首先确定其变更的合理性、可行性，其次要做好对变更工程的现场监督和工程量的核实工作，确定现场签证单涉及的造价额度，以防止超支或虚假现象发生。

　　6、资金拨付控制。主要是监控建设资金是否专户储存、专款专用；检查工程进度款拨付业务，看是否符合规定程序，是否按合同约定付款，是否与工程进度配比；有无挤占挪用、滞留不用项目资金或者外借使用等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款，预付备料款要查明原因，防止超付工程款现象。

　　三、基建竣工决算阶段关键点的把握

　　基建项目竣工决算阶段，主要是对工程量计算、定额套用、工程取费及材料价差等节点进行把关检查。通过公平公正的竣工决算审计，锁定工程造价，合理确定工程建设成本。

　　1、严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致；核实图纸与有关现场签证的施工是否真实一致。

　　2、严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确；相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象；定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况；结算单价是否与中标时的报价相一致等。

　　3、严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。

　　4、严把材料价差关。如材料质量是否合格；材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确；施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全；施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。

　　在基建项目跟踪审计中，适时把握好审计的监控节点，既能达到审计目标，又能取得事半功倍之效。