深度解读新企业所得税法-2

　　五、税收优惠政策变化

　　所得税税收优惠政策的变化有以下几种：

　　1、保留。新所得税法继续保留了国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目所给予的优惠政策，保留了从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。另外还有企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。

　　2、取消。新企业所得税法取消了经济特区和经济技术开发区15%的优惠税率。

　　3、扩大。在以下两个方面，新所得税法在原有基础上扩大了使用范围对象。（1）高新技术企业。新所得税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的优惠税率，取消了原税法的地域限制。税务人员应重点掌握国家对高新技术企业的认定条件、认定标准和认定程序。（2）创业投资企业。新所得税法增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》（财税[2007]31号）规定，新设创业投资企业，对投资中小型高新技术企业的投资额的70%可以抵减所得税。税务人员要注意新所得税法实施细则中创业投资企业的认定条件，要参照原注册资本的规定和中小型高新技术企业的认定。

　　4、替代。这部分优惠政策的对象没有变化，但是用新的优惠方式代替了原来的优惠计算方式。这中间有三项：（1）残疾人的税收优惠由直接减免税变为对安置残疾人发入工资加计扣除100%。新所得税法把优惠政策与所安置的残疾人员的人数相联系，代替了原来达到一定的比例直接减税或免税的计算方式。（2）资源综合利用生产产品取得的收入由直接减免税改为减计收入。（3）购买国产设备投资额抵免税改为购买专用设备投资额抵免税。新所得税法规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按规定比例实行税额抵免。

　　六、增加了反避税条款

　　在我国原来的税法规定中，未对反避税工作做出有效的规定，在这十几年来，国家税务总局对此做了大量的研究，参考国际上通行的做法，新所得税法用了第六章整整一章来阐述反避税的规定。主要包括以下几点：

　　1、增加了对居民与非居民企业的规定。居民企业包括中国境内所有企业以及中国境外设立但实际管理机构在境内的企业。新所得税法规定，居民企业应就来源于全球的所得纳税，税率为25%。非居民企业有两类，一类是境外企业在中国境内设置的机构场所，另一类是在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。在这两者中，第一类企业应就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有的与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，适用25%的税率；第二类企业则只就来源于中国境内的所得纳税，适用20%的税率。增加居民企业与非居民企业的认定，其中针对第一类企业的规定就是国际上反避税一种通行的办法。

　　2、在新所得税法第六章的特别纳税事项调整中，有几条专门的规定，税务人员在工作中一定要注意。（1）企业交易事项安排合理性商业目的的认定。新所得税法第四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（2）关联企业业务往来的规定。关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。为此还要注意《关联企业间业务往来资料管理办法》（即将出台），要按照办法的要求保管关联企业间业务往来资料。

　　七、过度政策的规定

　　在新所得税法附则中，规定了过度政策的过度期。包括两项：

　　1、低税率优惠的过度期。新所得税法规定，原享受低税率政策优惠的，有五年的过度期逐步过度到新税率。也就是说在2007年3月16日之前批准设立的企业如果享受低税率优惠的，在新税法施行后五年内，逐步过度到新税率。同时新所得税法延续了“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”的规定。

　　2、定期减免税优惠政策的过度。新所得税法规定：“享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。”原新设高新技术企业的“两免三减半”政策，从投产年度起算，过度期未获利而未享受优惠政策的，优惠期限从新所得税法施行的2008年度起计算，如果2008年未盈利，则当年无法享受优惠政策。