《企业所得税法》解读：四种长期待摊费用可税前扣除

　　法条

　　第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　释义

　　本条是对长期待摊费用的各项支出项目的列举性规定。

　　本条是增加的条款，原内资、外资税法中是放在实施细则中具体规定的。长期待摊费用的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，本法将其放在正式的法律中，比起原税法在国务院法规中的规定，法律级次更高，也更能突出其重要性。

　　在税务处理上，长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1个纳税年度以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用尽管是一次性支出的，但与支出对应的受益期间较长，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出，在企业的受益期间内平均摊销。税法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价，允许企业将跨越一个以上纳税年度的费用支出一次性税前扣除。

　　本条规定的长期待摊费用，具体如下。

　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，即使是符合固定资产改建支出条件的如下情形：（1）发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20%以上；（2）经过修理后有关资产的使用寿命延长两年以上；（3）经过修理后的固定资产增加或改变使用功能（用途）。也不能将其计入固定资产的成本，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。

　　（二）租入固定资产的改建支出。租入固定资产，按租赁方式的不同，可分为以经营租赁方式租入固定资产和以融资租赁方式租入固定资产。以经营租赁方式租入的固定资产，与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，因而资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权。因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的符合税法规定的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，由于出租方实质上已将与该项资产所有权有关的全部风险和报酬转移给承租方，而只保留了为了控制承租人偿还租金的风险而采取的一种形式所有权，因而承租方实质上拥有了该资产的所有权，而不仅仅是租赁期限内的使用权，因而对以融资租赁方式租入的固定资产发生的符合税法规定的改建支出，应该计入融资租入固定资产的成本，在该资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除。

　　（三）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。

　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。主要包括企业的开办费支出等。由于企业发生的开办费支出，与企业的整个生产经营密切相关，因而应在企业的存续期内平均摊销。为了规范所有企业的开办费摊销，税法会根据全体企业的平均存续期，规定一个合理的摊销期限。企业的开办费支出，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，包括筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、交际应酬费、咨询费、印刷费、注册登记费、开业典礼费等，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营后在税法规定的期限内平均摊销。