股权投资差额的确认是怎样的

　　股权投资差额的确认

　　股权投资差额是指投资企业在采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与有表决权资本应享有被投资单位所有者权益份额的差额。其计算公式为：

　　股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资方所有者权益×投资持股比例

　　投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额，可能是由于被投资单位按公允价值计算的所有者权益高于账面价值或有未入账的商誉；反之，则可能是由于被投资单位的某些资产高估或存在负商誉。

　　股权投资差额的性质

　　股权投资差额是初始投资成本的调整项目，调整方式为：

　　当初始投资成本>应享有被投资方所有者权益份额时，应调减初始投资成本

　　当初始投资成本<应享有被投资方所有者权益份额时，应调增初始投资成本

　　即：新的投资成本=初始投资成本股权投资差额股权投资差额

　　调整后的结果为：

　　调整后的新投资成本=按持股比例计算的应享有被投资方所有者权益的份额

　　股权投资差额的会计处理

　　初始投资时的会计处理：

　　投资企业在初始投资时，按所支付的价款

　　借：长期股权投资——某公司（投资成本）

　　贷：银行存款

　　同时对于初始投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，应区别不同情况进行处理：

　　当投资成本>应享有被投资方所有者权益份额时，

　　借：长期股权投资——某公司（股权投资差额）

　　贷：长期股权投资——某公司（投资成本）

　　当投资成本<应享有被投资方所有者权益份额时，所产生的股权投资差额直接计入“资本公积——股权投资准备”账户，不再通过“股权投资差额”明细账户核算。编制的会计分录为：

　　借：长期股权投资——某公司（投资成本）

　　贷：资本公积——股权投资准备

　　股权投资差额摊销的会计处理：

　　股权投资差额的摊销是指对初始投资成本>应享有被投资方所有者权益份额之间的差额按一定的期限平均摊销，计入损益。摊销期的确定原则如下：

　　——合同规定投资期的，摊销期=投资期；

　　——合同没规定投资期的，摊销期≤10年（即上限10年）。

　　[例1]甲公司于2002年4月1日以450万元投资于乙公司，占乙公司普通股的30%，并对乙公司具有重大影响。乙公司的所有者权益如下：股本800万元，资本公积100万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元，2002年1-3月的净利润为100万元。

　　根据上述资料，甲公司投资时应作如下计算和会计处理：

　　（1）甲公司投资时乙公司的所有者权益=800+100+100+200+100=1300（万元）

　　（2）甲公司应享有乙公司所有者权益的份额=1300×30%=390（万元）

　　（3）甲公司投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额=450-390=60（万元）

　　新的投资成本=450-60=390（万元）

　　（4）投资时的会计分录为：

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）4500000

　　贷：银行存款4500000注：原股权投资差额尚可摊销年限为9.5年，追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。

　　借：投资收益——股权投资差额0.67

　　贷：长期股权投资——A公司（股权投资差额）0.67

　　（4）确认10-12月间应享有的投资收益=300×25%=75万元

　　借：长期股权投资——A公司（损益调整）75

　　贷：投资收益——股权投资收益75