通过及规范非营利私立教育机构会计格式的运用
十一月十五日
根据《教育制度纲要法》之规定，须建立有组织之机制，以跟进非营利私立学校教学活动及其管理活动，因此，有需要核准经教育委员会审议之会计格式。
基于此；
经听取咨询会意见后；
总督在充实八月二十九日第11/91/M号法律所订之法律制度及根据《澳门组织章程》第十三条第一款之规定，命令制定在澳门地区具有法律效力之条文如下：
第一条（会计格式）
一、核准受行政当局津贴之非营利私立教育机构之会计格式，以下简称为格式，此格式附于本法规并成为其组成部分。
二、本格式于一九九三/九四学年度试行实施。
第二条（财政年度）
为本格式之适用效力，以每年八月一日至翌年七月三十一日为一财政年度。
第三条（决算）
帐目、资产负债表及损益表，应于每年七月三十一日决算。
第四条（帐目之提交）
受行政当局津贴之非营利私立教育机构，必须于每年十月三十一日前，向教育暨青年司提交依会计格式之下列帐目表：
a）资产负债表；
b）损益表。
第五条（帐目之核准）
一、如教育暨青年司于翌年三月三十一日前，未将帐目不获核准之事宜通知私立教育机构，则该帐目被视为默示核准。
二、教育暨青年司得要求私立教育机构作出解释，以及得查阅其认为必需之有关资料。
第六条（印件）
教育暨青年司有权核准在执行会计格式过程中所需印件之格式。
第七条（处分）
如截至第四条所指之日期仍未提交帐目，或帐目不获核准，得引致有关津贴之中止。
第八条（开始生效）
本法规于公布之翌月一日开始生效。
一九九三年十一月十一日核准
命令公布
总督韦奇立
非营利私立教育机构会计格式
一、引言
一、本会计格式之制定，系以本地区具会计制度之企业所沿用之格式为基础，并配合非营利私立教育机构本身具备之条件。
二、鉴于向此等机构定期发放政府津贴，故有需要建立一制度，便能采用处理会计资料之划一程序。在此情况下，将获得信息以便能按衡平原则及公正标准向教育机构发放津贴。
三、提交帐目旨在反映非营利私立教育机构之实际财政状况，以实现参与教育事业之不同实体之利益，尤其是：
——行政当局发放津贴之安排；
——
十一月十五日
根据《教育制度纲要法》之规定，须建立有组织之机制，以跟进非营利私立学校教学活动及其管理活动，因此，有需要核准经教育委员会审议之会计格式。
基于此；
经听取咨询会意见后；
总督在充实八月二十九日第11/91/M号法律所订之法律制度及根据《澳门组织章程》第十三条第一款之规定，命令制定在澳门地区具有法律效力之条文如下：
第一条（会计格式）
一、核准受行政当局津贴之非营利私立教育机构之会计格式，以下简称为格式，此格式附于本法规并成为其组成部分。
二、本格式于一九九三/九四学年度试行实施。
第二条（财政年度）
为本格式之适用效力，以每年八月一日至翌年七月三十一日为一财政年度。
第三条（决算）
帐目、资产负债表及损益表，应于每年七月三十一日决算。
第四条（帐目之提交）
受行政当局津贴之非营利私立教育机构，必须于每年十月三十一日前，向教育暨青年司提交依会计格式之下列帐目表：
a）资产负债表；
b）损益表。
第五条（帐目之核准）
一、如教育暨青年司于翌年三月三十一日前，未将帐目不获核准之事宜通知私立教育机构，则该帐目被视为默示核准。
二、教育暨青年司得要求私立教育机构作出解释，以及得查阅其认为必需之有关资料。
第六条（印件）
教育暨青年司有权核准在执行会计格式过程中所需印件之格式。
第七条（处分）
如截至第四条所指之日期仍未提交帐目，或帐目不获核准，得引致有关津贴之中止。
第八条（开始生效）
本法规于公布之翌月一日开始生效。
一九九三年十一月十一日核准
命令公布
总督韦奇立
非营利私立教育机构会计格式
一、引言
一、本会计格式之制定，系以本地区具会计制度之企业所沿用之格式为基础，并配合非营利私立教育机构本身具备之条件。
二、鉴于向此等机构定期发放政府津贴，故有需要建立一制度，便能采用处理会计资料之划一程序。在此情况下，将获得信息以便能按衡平原则及公正标准向教育机构发放津贴。
三、提交帐目旨在反映非营利私立教育机构之实际财政状况，以实现参与教育事业之不同实体之利益，尤其是：
——行政当局发放津贴之安排；
——
反映上指教育机构推行非营利活动之适当依据，以便行政当局实施免费教育。
四、根据第一年实施本会计格式之经验，将对该会计格式加以完善。
二、总体考虑
为方便理解本格式，应考虑下列者：
资产负债表
一、资产负债表分为三大部分：资产、负债及资产净值。
二、资产列于第一栏，而一切负债及资产净值列于第二栏。不论资产净值帐之借方余额是否大于贷方余额，资产净值亦列于第二栏。
三、资产之一系列帐目系按资产之变现能力顺序排列，而负债之一系列帐目系以可请求性顺序排列。
四、在资产栏，设有摊销及重置，其内标明有关金额，并于相应之财产帐目之金额中扣除。
重置及摊销之每年百分率，系根据三月五日第4/90/M号法令规定之百分率以表之形式列出。
五、资产负债表之帐目，系由总分类帐簿直接产生（帐目编号为两位数）。部分帐目分设有子帐目，而其它帐目亦可分设子帐目，以便更好反映有关状况。
损益表
一、如同上述解释资产负债表一样，在本表内，以两位数为编号之帐目，得分设有以三位数或多位数编号之子帐目。
二、本表之帐目系由第六、第七及第八类帐目直接产生。
三、如帐目88“损益净值”之批注内所说明，该帐目之结余系由本表之结余确定。
四、借方或贷方余额于每学年终显示出损益净值，其余额列于损益净值表之第一栏（左边），如为借方余额，则应以括号标明。
帐目表
一、帐目按以下之表分为第1至第8类：
资产负债帐目1货币资源
2预付预收
3存货
4资产
5准备金及递延损益
损益帐目6按性质之成本
7按性质之收益
8损益
二、资产负债表系由第1至第5类及第8类之帐目组成，而第6及第7类之帐目确定经常性损益及组成损益表，第8类之帐目系以详尽或扼要方式列明学年之损益，亦可显示结余之运用。
三、应遵守之规则
一、为使帐目之形式具一般性及统一性，每年之负担应按下列分类为之：
A.人员开支（帐目65）：
.领导人员；
.教学人员；
.行政人员；
.技术人员；
.辅助及助理人员。
B.除上列者外之经费：
.学校所需之一般
经费，尤其是租金、水费、电费、电话费及家具之维修费用；
.列于帐目63内“第三人之供应及劳务之提供”之非耐用消费品及劳务；
？属学校使用而无须学生负担之教科书及教材。
C？资本开支，尤其是土地、设施之建造及修理，以及教学、科研及行政设备。
二、必须使用下列簿册：
——财产清册及资产负债表；
——日记簿；
——分类帐簿。
三、在执行本格式三个月后，应编制财产清册及期初资产负债表，并得应教育暨青年司之要求而提交。
四、所有会计纪录应以文件为证明；如要求提供该等文件时，须提供之。
五、学校至少须将上述文件存盘五年。
六、学校之各教育场所无须分别提交各自之会计帐目，但主教育场所必须提交一能清晰反映所有教育场所财产状况之帐目。
七、学校按本格式得自行编制帐目，或交由已于财政司注册之会计师或核数师按本格式编制，属前者校长负起专有责任，而属后者则由会计师或核数师以及学校校长负起共同责任。
四、资产负债表
帐目编号资产帐目编号负债
11现金x211预收之学费x
12活期存款x212其它之预收x
13定期存款x221供货商往来x
213学费及其它应收之收入x23借款x
222预付供货商款项x242应付之津贴x
23贷款x243应付之税项及费用x
241应收之津贴x25其它实体x
25其它实体x26其它债权人x
26其它债务人x272预收之非本年度收入x
271预付之开支x负债总额x x
32货物x
41金融资产x资产净值
42有形资产x52资本x
482有形资产摊销及重置之汇积（x）x55章程规定之准备金x
43无形资产x56特别准备金x
483无形资产摊销及重置之汇积（x）x58任意准备金x
44未完成资产x59递延损益x
47递延费用x88损益净额±x
487递延费用摊销及重置之汇积（x）x
资产总额x
资产净值之总额x x
负债总额及资产净值x
五、损益表
帐目编号成本帐目编号收益
61教材成本x72学费及各项收入x
62额外成本x74津贴及捐赠x
63第三人之供应及劳务之提供x75额外收入x
64税项x76经常性财务收入x
65人员开支x77财务运用收入x
66财务开支x78其它收入x
67其它开支x821非常收益x
68年度之摊销及重置：831历年收益
682有形资产x x总额x
683无形资产x x
687递延费用x x
822非常损失x
832历年损失x
88损益净值±x
总额x
六、帐目编号
第一类——货币资源
11现金＊
12活期存款＊
13定期存款＊
第二类——第三人及预付预收
21教育监护人
211预算之学费
212其它之预收
213学费及其它应收之收入＊
22供货商
221供货商往来
222预付供货商款项
23贷款及借款
231贷款予人员＊
232其它贷款＊
233银行贷款
2331超支帐
2332抵押借款
234股东贷款
235社员贷款
239其它借款
24本地区行政当局
241应收之津贴＊
2411发放予教育场所之津贴
2412助学金
2413教材
24
14保养、保存及建造工程
2419其它类型之财务资助
242应付之津贴
2422助学金＊
2429其它津贴
243应付之税项及费用
25其它实体
251名誉成员往来＊
252联校往来＊
26其它债务人及债权人
261供应资产之债权人往来
262应付之开支＊
263应付之报酬
264所收之保证金＊
265所付之保证金＊
269其它债务人及债权人
27预付开支及预收收入
271预付之开支＊
272预收之非本年度收入＊
第三类——存货
31购货＊
31l书籍及其它学习用品＊
3l2其它资产
32货物＊
第四类——资产
4l金融资产＊
42有形资产＊
421土地
422学校设施及居所
423基本设备
4231中央冷冻系统
4232水管设备及电力设施
4233防火及安全系统
4234电讯网及地下电缆
4235升降系统
424工具及用具
425运输工具
4251轻型车辆及摩托车
4252重型车辆
4253非机动车辆
426行政及教学家具
4261教室家具
4262行政家具
4263居所家具
4269其它家具＊
427各种设备
4271信息设备
4272办公室设备
通过及规范非营利私立教育机构会计格式的运用
“TEXT-INDENT：2em”>4273冷气机及同类机器
4274播放影音器材及实验室器材
4275防火及安全用具
429其它有形资产＊
43无形资产＊
431设定费
432扩充费
44未完成资产＊
47递延费用＊
471递延保存及修理费用
479其它递延费用
48摊销及重置汇积＊
482有形资产
4822学校设施及居所
4823基本设备
48231中央冷冻系统
48232水管设备及电力设施
48233防火及安全系统
48234电讯网及地下电缆
48235升降系统
4824工具及用具
4825运输工具
48251轻型车辆及摩托车
48252重型车辆
48253非机动车辆
4826行政及教学家具
48261教室家具
48262行政家具
48263居所家具
48269其它家具
4827各种设备
48271信息设备
48272办公室设备
48273冷气及同类机器
48274播放影音器材及实验室器材
48275防火及安全用具
4829其它有形资产
483无形资产
4831设定费
4832扩充费
487递延费用
4871递延保存及修理费用
4879其它递延费用
第五类——准备金及递延损益
52资本
55章程规定之准备金＊
56特别准备金＊
>
561设备津贴
569其它津贴
58任意准备金＊
581扩建
582设备
583人员之职业培训
585福利基金＊
59递延损益＊
第六类——按性质之成本
61教材成本
611书籍及簿册
612教材＊
613体育用品
614实验室用品
615信息室用品＊
616玩具及图书
617零食
619其它成本
62额外成本
621温习室人员之薪俸
622暑期班人员之薪俸
623暑期班之教材
624课外活动＊
625校服及校章
626书籍及其它学习用品＊
627文具部/小食部之用具
628食堂之消费品
629其它额外成本
63第三人之供应及劳务之提供
631第三人之供应
6311水
6312电
6313燃料及其它液体
6314保存及修理物料＊
6315易损耗工具及用具＊
6316办公室及信息用品＊
6317学校印刷品及展览所需物料
6319其它供应＊
632第三人之供应（I）
6321租金＊
6322招待费
6323保存及修理＊
6324通讯＊
6325保险＊
6326广告及赞助
6327特定工作＊
633第三人之供应（II）
63
31运输开支
6332旅费及住宿费
6333服务费＊
6339其它劳务＊
64税项＊
641间接税
6411印花税
6412车辆通行准照
6413其它牌照
6419其它间接税
642直接税
6421物业税
6422职业税
6429其它直接税
65人员开支
651薪俸
6511领导人员＊
6512教学人员＊
6513非教学人员＊
652额外薪酬＊
6521领导人员
6522教学人员
6523非教学人员
653本地区行政当局之津贴＊
6531领导人员
6532教学人员
6533非教学人员
654其它津贴
6541领导人员
6542教学人员
6543非教学人员
655福利基金＊
656社会保障基金
657退休基金
658保险＊
659其它人员开支
6591解雇赔偿
6592社会福利＊
6593职业培训
6594药物
6595食堂
66财务开支
661提供资金之利息
6611银行贷款
6612抵押借款
6613股东贷款
6614社员贷款
6619提供资金之其它利息
662银行服务费用
67其它开支
671地租
672登记及公证费
673翻译费
674书籍及技术文件＊
675会费
676奖励
6761奖学金
6762助学金
6763学费之免除
6764其它奖励＊
677学校活动之开展＊
678宗教活动
679校友会活动
68年度之摊销及重置＊
682有形资产
6822学校设施及居所
6823基本设备
68231中央冷冻系统
68232水管设备及电力设施
68233防火及安全系统
68234电讯网及地下电缆
68235升降系统
6824工具及用具
6825运输工具
68251轻型车辆及摩托车
68252重型车辆
68253非机动车辆
6826行政及教学家具
68261教室家具
68262行政家具
68263居所家具
68269其它家具＊
6827各种设备
68271信息设备
68272办公室设备
68273冷气机及同类机器
68274播放影音器材及实验室器材
68275防火及安全用具
6829其它有形资产＊
683无形资产
6831设立费
6832扩充费
687递延费用
6871递延保存及修理费用
6879其它递延费用
第七类——按性质之收益
72学费及各项收入
721学费
722各项收入
7221注册
7222教学材料＊
7223冷气
7224信息室及实验室之使用
7225零食
7226庆祝会
74津贴及捐赠
741本地区行政当局之津贴
7411发放予教育场所之津贴
7412购置教材之津贴
7413保养、保存及建造工程之津贴
7414租赁之津贴
7415课程及其它活动之津贴
742其它实体之津贴及捐赠
7421股东
7422校友
7423其它机构
75额外收入
751温习室
752暑期班
753暑期班之教材
754课外活动＊
755出售校服及校章
756出售书籍及其它学习用品＊
757文具部/小食部及食堂
758学校运送
759其它额外收入
7591居所租金
7592设施租金
7593设备租金
76经常性财务收入
761银行存款利息
762其它利息
763实时付款折扣
769其它经常性财务收入
77财务运用收入
771贷款利息
772出资之收益
779其它财务运用之收益
78其它收入
781留位费
782报名费
783刊登于学校印刷品之广告
第八类——损益
81经常性损益＊
82非常损益＊
821非常收益
8211出售金融资产之收益
8212出售有形资产之收益
8213有形资产因灾难之收益
8214补偿收益
8215兑换差额收益
8219其它非常收益
822非常损失
8221税务罚款
8222非税务罚款
8223出售金融资产之损失
8224出售有形资产之损失
8225有形资产困灾难之损失
8226补偿损失
8227兑换差额损失
8228捐赠
8229其它非常损失
83历年损益＊
831历年收益
832历年损失
88损益净值＊
七、部分帐目内容批注
第一类货币资源
11现金
属学校财产而可作支付之流动资金，即澳门流通之钞票及硬币，以及支票。
12活期存款
所有存放于银行机构即付帐户内，并可作支付之流动资金。
13定期存款
定期存款之记帐，按本地银行法例之规定为之。
第二类第三人及预付预收
213学费及其它应收之收入
包括至资产负债表之决算日，教育监护人尚欠之该年度金额。
231贷款予人员
用以登记对学校教学人员或非教学人员提供之资金。
232其它贷款
所有不包括在上项帐目内之资金之提供。
241应收之津贴
用以登记至决算日仍未收取之行政当局发放之津贴金额。
2422助学金
此项帐目之结余，系资产负债表所指年度仍未发放予学生之助学金金额。
251名誉成员往来
记载学校与自然人间非属商业交易之活动往来，不论其是否为资本之权利人亦然。
252联校往来
与上项帐目类同，系仅记载教育机构间之往来。
262应付之开支
此帐目系涉及该年度之开支，而仅于决算日后缴付。
264所收之保证金
为保证学校提供某些服务而收取之款项，并须在提供有关服务后，偿还该等款项。
265所付之保证金
与上项帐目类同，但仅涉及向学校提供之服务。
271预付之开支
本帐目包括资产负债表所指学年所付之开支，而该等开支系翌年或续后年度应付之开支，并以第六类其中一帐目作抵销以平衡帐目。
272预收之非本年度收入
本年度预收翌年或续后年度之收入，以第七类其中一帐目作抵销以平衡帐目。
第三类存货
31购货
此帐目仅用于纪录购货之金额，该等金额应转至帐目32“货物”内，并通常于财政年度终显示平衡。
311书籍及其它学习用品
在此帐目之借方记入购买用以在学校出售此等物品之金额，而在帐目32之贷方记入该金额以作抵销。
32货物
涉及学校购入用以出售之货物，应以其出售存货之平均成本记入贷方，此帐目之结余在决算时应显示出存货之金额。
第四类资产
41金融资产
包括出资及其它证券收益。
42有形资产
包括学校活动中使用之动产或不动产，但最少一年内不得对之出售或变更。
4269其它家具
不包括在上述帐目内之其它家具，例如信息室、影视室、图书馆、音乐室、康乐室、礼堂及食堂之家具。
429其它有形资产
记入其它资产，例如衣物、毛巾类、瓷器及玻璃制品。
43无形资产
无形财产，包括设定、开展及扩充权利及开支。
其中包括执照、准照及其它同类权利。
44未完成资产
于年度终仍未完成之资产增设、改善或替换。
亦包括以资产方式作出之预付。
47递延费用
包括续后年度之费用且属不能单独实现者，例如递延保存费、研究及考究费。
48摊销及重置汇积
本帐目系按照列于有形及无形资产帐目之项目分设子帐目。
记入此帐之贷方并记入帐目68“年度
之摊销及重置”有关项目之借方作平衡；如属学校认为已消灭、须出售或可废弃而须在财产清册内删除之资产，则记入帐目68之借方，且记入第四类帐目贷方作平衡。
第五类准备金及递延损益
55章程规定之准备金
学校章程所规定之准备金
56特别准备金
本地区行政当局或其它实体发放之作为将来使用之津贴。
58任意准备金
如子帐目所列之学校为某些特定目的而设之准备金。
585福利基金
参照帐目655之批注说明。
59递延损益
将帐目88“损益净值”之顺差或逆差转至此帐之有关子帐目内，但仅限于顺差或逆差于下一学年终前仍未运用或未填补之情况为限。
帐目将按照帐目内所列款项之用途而调动。
第六类按性质之成本
612教材
包括所有用于教学之学习用品。
615信息室用品
学生于信息室所使用之用品。
624课外活动
活动所需之成本，尤其是联欢会、参观及课外课程。参照帐目754之批注说明。
626书籍及其它学习用品
将学校实质出售之书籍及其它学习用品，记入本帐目之借方，而以帐目32作抵销。
6314保存及修理物料
维持资产栏内各项固定资产运作之所需，而不增加其本身价值及延长其使用期之物料。
6315易损耗工具及用具
此等设备在正常使用之情况下，其寿命不超过一年。
6316办公室及信息用品
此帐目用于登记向学校领导层及行政部门供应之物品，例如：
——文具；
——印件；
——磁盘。
6319其它供应
用以登记不包括在上述帐目内之其它供应，例如：
——卫生、健康及舒适用品；
——清洁用品；
——报刊及杂志；
——植物及装饰瓶。
6321租金
居所、楼宇、设备及车位之租金。
6323保存及修理
用以登记楼宇及设备之修理及保存费用。
6324通讯
系指电话、邮务、急件送递及传真等开支。
6325保险
包括所有由学校负担之保险费，但转入帐目658内之工业意外保险、职业病保险及其它涉及学校人员之保险者除外。
6327特定工作
非学校本身所能作出之由其它实体提供之技术性劳务，例如信息、会计、核数、研究及作出意见书等工作。
6333服务费
包括给予以下人士之报酬：
——会计师；
——律师；
——法律咨询。
6339其它劳务
用以登记不包括在上述帐目内之其它劳务，例如：
——影印；
——摄录及摄影。
64税项
向官方实体缴付之费用及税项。
6511领导人员
领导人员为：校长、副校长、教务主任及科组长。
6512教学人员
教学人员为：全职、非全职及兼任教师。
6513非教学人员
——行政人员：办事处主任、会计员、出纳员、秘书及行政文员；
——技术人员：医生、护士、心理专家、社工、实验室辅助人员、工场负责人及信息技术员等；
——助理人员：食堂、文具部及小食部职员、看护人员、守卫、门卫、司机、厨师、园丁及清洁员等。
652额外薪酬
包括下列开支：
——超时工作；
——假期津贴；
——年资奖金。
653本地区行政当局之津贴
本帐目系关于发放予学校，而由学校决定发给予有关人员之津贴。
655福利基金
本帐目所登录之款项系作为给予将离开学校之人员之福利基金。
658保险
包括工作意外保险及职业病保险，以及涉及学校人员之其他保险。
6592社会福利
用于教学人员及非教学人员方面之开支，例如：
——子女学费之免除；
——助学金；
——其它资助。
674书籍及技术文件
将在此帐目内登记图书馆在书籍及在所有技术文件上所花费之开支，尤其是学校会计所用之簿册。
6764其它奖励
赠予人员、学生及其它实体之物品，例如：牌匾、奖牌或礼物。
677学校活动之开展
学校在活动方面所负担之开支，尤其是运动会、结业礼及集体活动。
68年度之摊销及重置
本帐目作为：
a）透过记入帐目48“摊销及重置汇积”而纪录分配于年度所需之有形及无形资产之折旧；
b）透过记入帐目47“递延费用”而纪录分配于年度之递延费用之份额。
68269其它家具
参照4269帐目之批注说明。
6829其它有形资产
参照帐目429之批注说明。
第七类按性质之收益
7222教学材料
为填补教师于课堂使用辅助材料之开支而向学生收取之费用。
754课外活动
来自活动之收入，例如联欢会、参观、课外课程。参照624帐目之批注说明。
756出售书籍及其它学习用品
学校出售书籍及其它学习用品之所得。
第八类损益
81经常性损益
将第六类及第七类帐目所纪录之成本及收益于财政年度终集中。
82非常损益
非纪录在第六类及第七类帐目之该财政年度内之收益及损失。
83历年损益
包括历年之成本、收益及有关取消。
88损益净值
将帐目81“经常性损益”、82“非常损益”及83“历年损益”之结余转入本帐目。
八、摊销及重置之年百分率表
一、有形资产百分率（%）年数
1.1居住、教学及行政之楼宇2.0050
1.2中央冷暖系统14.297
1.3水管设备及电力设施10.0010
1.4防火及安全系统10.0010
1.5电讯网及地下电缆5.0020
1.6升降系统10.0010
1.7轻型车辆及摩托车20.005
1.8重型车辆（包括客车及/或货车）16.666
1.9非机动车辆25.004
1.10办公室及课室家具20.005
1.11居所家具16.666
1.12其它未列明之家具（包括图书馆、音乐室及康乐室之家具）20.005
1.13花毡、大地毡及同类者33.333
1.14计算机、微型计算机及字处理机25.004
1.15其它办公室设备（复印机及同类机器）20.005
1.16冷气机及同类机器，但必须不属1.2之范围20.005
1.17播放影音器材及实验室器材25.004
1.18餐具及厨具50.002
1.19胶卷、唱片及磁带25.004
1.20防火及安全用品（灭火器及其它）33.333
1.21衣物、毛巾类、瓷器及玻璃制品50.002
二、无形资产及递延费用
2.1期初设定费用（设定、开拓、研究、宣传及其它筹备开支）33.333
2.2扩充费用（重组或改进计划、宣传活动及其它）33.333
2.3非期初之递延费用（装修工程及递延保存）33.333