审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在（会员资料）

　　关键词：审计人员专业判断、中国

　　摘要

　　一、引言

　　在近40年来的职业审计及学术审计的研究文献中，有很多资料都强调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册会计师协会

　　（Americanlnstitute of Certi6ed Public Accountants，l955）指出：“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素”。Mautz（1959）指出：‘审计专业判断在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色”。最近，solomon（1995）在一次研究中，在对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾的基础上得出了结论，认为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判断都发挥着极其重要的作用。在实际工作中，各会计师事务所对此种观点也十分地赞同。

　　审计师在进行审计工作时所需做的专业判断大致包括建立审计重要性指标、确定审计工作的主要目标和结论、评估审计项目的内在风险、评价企业内部控制的力度、判断企业内部控制制度的可信赖程度、选择各类适当的审计程序、在分析性复核中确认显著性的波动、评价审计测试的结果、确定是否需要对被审计公司作进一步的调查，以及判断被审计公司当前的财务报表是否能适当公允地反映公司当朗的经营状况（Bamber，Gillett，Mock和Trotman，1995）。审计专业判断与决策的研究（在本文以下部分将简称为“审计专业判断研究”）有以下四项基本目标。首先，审计专业判断研究要评价审计专业判断的质量。在进行此项评价时，要调查审计师们意见的一致性程度、审计师们对于某项客观情况判断的准确性、长期以来审计人员工作的稳定性，以及由于运用试探性程序（heuristics）（简化审计专业判断准则）而引起的审计人员专业判断出现偏差的程度。对于上述内容的深入的理解为理论研究者和实际工作者提供关于审计工作中何处、何阶段亟待改善的信息，以及是否需要制定和咖试补救措施的信息。