房地产开发企业一次偿还本息长期借款的核算

　　根据上列还本付息计算表的各年应偿还利息和本金，就可在各年还本付息时，作如下分录入账（以第一年末偿还本息为例）：

　　贷款银行如对长期借款采用分次转存支付的方法，房地产开发企业在取得借款时，应先记入“银行存款”科目的借方和“长期借款”科目的贷方，作如下分录入账：

　　借：银行存款×××

　　贷：长期借款×××

　　贷款银行如对长期借款采用指标管理的方法，房地产开发企业应在以借款支付各项设备款、工程款和其他固定资产购建支出时，记入“固定资产购建支出”或“在建工程”科目户的借方和“长期借款”科目的贷方，作如下分录入账：

　　借：固定资产购建支出或在建工程×××

　　贷：长期借款×××

　　长期借款的利息，在采用到期一次偿还本息时，应按期根据银行计息通知单，将各计息期应付利息记入“长期借款”科目的贷方。对固定资产投资借款利息，在固定资产尚未交付使用以前发生的，应列作固定资产购建成本，记入“固定资产购建支出”或“在建工程”科目的借方，作如下分录入账：

　　借：固定资产购建支出或在建工程×××

　　贷：长期借款×××

　　在固定资产购建完成交付使用以后发生的固定资产投资借款利息，以及其他长期借款的利息，应计入当期损益，记入“财务费用”科目的借方，作如下分录入账：

　　借：财务费用×××

　　贷：长期借款×××

　　房地产开发企业按照借款合同规定偿还长期借款本金和利息时，应记入“长期借款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方，作如下分录入账：

　　借：长期借款×××

　　贷：银行存款×××

　　房地产开发企业分次偿还本息长期借款的核算

　　长期借款的本息，如借款合同规定分次偿还，应先计算各期应归还的利息和本金。分次偿还利息、本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。即已知资金现值，每次偿还固定的金额，其中一部分偿还利息，一部分偿还本金，而利息和本金的比例是逐年变化的。各期偿还本息的计算公式如下：

　　式中A为每期偿还借款本息

　　P为借款总额

　　i为各期利率

　　n为偿还期数

　　如某房地产开发企业向银行借得为期5年的长期借款100000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年应偿还本息为：

　　计算得各年应偿还本息，按照银行规定先还利息后还本金的做法，就可算得各年应还利息和本金，如图所示：

　　长期借款还本付息计算表（单位：元）

　　借：财务费用10000

　　长期借款16380

　　贷：银行存款26380

　　在实际工作中，对有些长期借款，如固定资产投资借款，往往是逐年分次借得的。固定资产投资借款的偿还，要到固定资产购建完成投入使用后才用获得的利润来偿还。因此，在还款期以前，要先计算包括利息的借款累计数，然后根据还款期及利率按照上列公式计算每期应偿还借款本息。

　　如某房地产开发企业为购建固定资产，在2000年初向银行借入500000元，2001年初向银行借入300000元，2002年初固定资产购建完成投入使用，年利率为10%，每年计息一次，合同规定从2002年起分3年偿还借款本息。则：

　　2000年末包括利息在内的借款累计为：

　　500000元×（1+10%）=500000元+50000元=550000元

　　2001年末即2002年初包括利息在内的借款累计为：

　　（550000元+300000元）×（1+10%）=850000元+85000元=935000元

　　935000元借款分3年偿还时各年应偿还本息为：

　　根据银行借款先还利息后还本金的规定，就可算得各年应还利息和本金。如2002年应还利息为93500元（935000元×10%），偿还本金为282464元（375964元-93500元）。

　　根据上列资料，则在2000～2002年应作如下分录入账：

　　2000年初向银行借入500000元时：

　　借：银行存款500000

　　贷：长期借款500000

　　2000年末根据银行计息通知单将应计利息入账时：

　　借：固定资产购建支出或在建工程50000

　　贷：长期借款50000

　　2001年初向银行借入300000元时：

　　借：银行存款300000

　　贷：长期借款300000

　　2001年末根据银行计息通知单将应计利息入账时：

　　借：固定资产购建支出或在建工程85000

　　贷：长期借款85000

　　2002年末偿还借款本息375964元时：

　　借：财务费用93500

　　长期借款282464

　　贷：银行存款375964