新准则下待处理财产损溢实务处理

　　企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

　　本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

　　待处理财产损溢的主要账务处理：

　　（1）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。

　　（2）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。

　　盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

　　「例」2007年3月4日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　发现现金溢余时：

　　借：库存现金500

　　贷：待处理财产损溢500

　　查明原因时：

　　借：待处理财产损溢500

　　贷：其他应付款——乙企业300

　　营业外收入200

　　「例」2007年4月15日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成，应由其赔偿，其余300元无法查明原因，经批准转入管理费用。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　发现现金短缺时：

　　借：待处理财产损溢500

　　贷：库存现金500

　　查明原因时：

　　借：其他应收款——李某200

　　管理费用300

　　贷：待处理财产损溢500

　　「例」2007年4月末，某企业在资产清查中材料盘亏100000元，经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%，账务处理为：

　　盘亏时：

　　借：待处理财产损溢117000

　　贷：原材料100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000

　　批准转销时：

　　借：管理费用117000

　　贷：待处理财产损溢117000

　　「例」2007年5月末，某企业在资产清查中材料盘盈50000元，经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为：

　　盘盈时：

　　借：原材料50000

　　贷：待处理财产损溢50000

　　批准转销时：

　　借：待处理财产损溢50000

　　贷：管理费用50000

　　「例」2007年3月末，某企业在财产清查中发现未入账设备一台，其市价为20000元，估计折旧额为6000元，经有关部门批准，该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为：

　　盘盈固定资产时：

　　借：固定资产20000

　　贷：待处理财产损溢14000

　　累计折旧6000

　　转销时：

　　借：待处理财产损溢14000

　　贷：营业外收入14000

　　「例」某企业盘亏机器设备1台，原值为40000元，已提折旧为26000元，净值为14000元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料，账务处理为：

　　盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢14000

　　累计折旧26000

　　贷：固定资产40000

　　有关部门审批后：

　　借：营业外支出14000

　　贷：待处理财产损溢14000

　　「例」2007年12月末，某企业在年终的财产盘点过程中，发现少了一台钻床，账面原始价值500000元，已提折旧200000元，该设备已提取了减值准备3000元。账务处理为：

　　发现盘亏，上报待批准时：

　　借：待处理财产损溢297000

　　累计折旧200000

　　固定资产减值准备3000

　　贷：固定资产500000

　　报经上级批准后：

　　借：营业外支出297000

　　贷：待处理财产损溢297000