新准则营业税金及附加实务处理

　　企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

　　「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4000元，应缴城市维护建设税756元［（6800＋4000）×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6800＋4000）×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：

　　借：银行存款46800

　　贷：主营业务收入40000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）6800

　　借：营业税金及附加5080

　　贷：应交税费——应交消费税4000

　　——应交城市维护建设税756

　　——应交教育费附加324

　　缴纳各项税费时：

　　借：应交税费——应交消费税4000

　　——应交城市维护建设税756

　　——应交教育费附加324

　　贷：银行存款5080

　　期末结转“营业税金及附加”时：

　　借：本年利润5080

　　贷：营业税金及附加5080

　　「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%。教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：

　　计算营业税：

　　运输收入应纳营业税=500000×3%=15000（元）

　　转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2000000×5%=100000（元）

　　转让非专利技术应纳营业税=900000×5%=45000（元）

　　应纳营业税合计=15000+100000+45000=160000（元）

　　计算教育费附加和城市维护建设税：

　　应交教育费附加=160000×3%=4800（元）

　　应交城市维护建设税=160000×7%=11200（元）

　　账务处理：

　　计算运输收入应纳营业税时：

　　借：营业税金及附加15000

　　贷：应交税费——应交营业税15000

　　计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：

　　借：固定资产清理100000

　　贷：应交税费——应交营业税100000

　　计算转让非专利技术应纳营业税时：

　　借：其他业务成本45000

　　贷：应交税费——应交营业税45000

　　借：营业税金及附加16000

　　贷：应交税费——应交教育费附加4800

　　——应交城市维护建设税11200

　　企业在缴纳营业税时做会计分录：

　　借：应交税费——应交营业税160000

　　——应交教育费附加4800

　　——应交城市维护建设税11200

　　贷：银行存款176000

　　结转“营业税金及附加”时：

　　借：本年利润31000

　　贷：营业税金及附加31000