新准则下原材料实务处理
企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，应通过“原材料”科目进行核算。本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
原材料的主要账务处理：
（1）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
「例」2007年3月5日，某企业购进原材料一批，购买价为30000元，支付了5100元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库，则该企业应做如下账务处理：
借：材料采购30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：银行存款35100
借：原材料32000
贷：材料采购30000
材料成本差异2000
（2）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
「例」2007年4月5日，某企业自制材料一批，按实际成本入库，该批材料在制造过程中实际发生生产成本15000元，该企业做会计分录为：
借：原材料15000
贷：生产成本15000
如果该企业按照计划成本入库，计划成本为14000元，则做会计分录为：
借：原材料14000
材料成本差异1000
贷：生产成本15000
「例」2007年8月14日，甲企业委托乙企业加工一批材料，价值80000元，加工费用为10000元。9月2日，乙企业加工完成，甲企业用银行存款支付了加工费用，并以实际成本将该批材料入库。增值税税率为17%。甲企业9月2日应做如下账务处理：
收到材料并支付加工费用时：
借：原材料90000
应交税费——应交增值税（进项税额）（10000×17%）1700
贷：委托加工物资80000
银行存款11700
如果甲企业采用计划成本核算，计划成本为100000元，则账务处理为：
借：原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：委托加工物资80000
材料成本差异10000
银行存款11700
（3）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。
出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。
采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
「例」2007年6月2日，某企业由于生产经营的需要，向仓库领用原材料一批，实际成本为40000元，用于生产A产品，该企业采用实际成本核算原材料，则账务处理为：
借：生产成本——A产品40000
贷：原材料40000
假若该企业采用计划成本进行原材料的日常核算，该批材料计划成本为50000元，则账务处理为：
借：生产成本——A产品40000
材料成本差异10000
贷：原材料50000
如果上述企业发出该批材料不是用于生产A产品，而是向外出售，出售价格为70000元（不含税），增值税税率为17%，则账务处理为：
收到材料款时：
借：银行存款81900
贷：其他业务收入70000
应交税费——应交增值税（销项税额）11900
结转材料成本时：
借：其他业务成本40000
贷：原材料40000
如果上述企业发出该批材料委托其他企业加工B产品，则发出材料时的账务处理为：
借：委托加工物资40000
贷：原材料40000
（4）采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用个别认定法、先进先出法或加权平均法计算确定。
①个别认定法。个别认定法又叫个别计价法和个别指定法，是指定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。采用个别计价法计算商品成本，每一件或每一批商品按照批号来分别计算，计算出来的的商品成本最为准确，主要适用于能分清进货件别或批次的库存商品的企业，比如医药销售企业、食品销售企业。
②先进先出法。先进先出法是材料、商品等在日常收发按实际成本计价时，对于发出材料、商品等按存货中最早进货的那批单价进行计价的一种计算方法。在发出材料、商品等的数量超过存货中最早一批进货的数量时，超过部分要依次按后一批收进的单价计算。
例如，存货中包括第一批进货200吨，每吨400元；第二批进货100吨，每吨420元。现发出250吨，则其中200吨按第一批的单价400元计算，其余50吨要按第二批的单价420元计算。这一计价方法是建立在假定先收入的材料、商品先行发出的基础上的。采用这一方法计价时，要依次查明有关各批的单价，手续较繁，一般适用于收、发货次数不多的企业。
采用这一方法的结果是：耗用材料或售出商品的成本按存货中早期进货的单价计算，而期末结存材料、商品等则按存货中近期进货的单价计算。
先进先出法无需计算单价，而是假定企业先购入的商品先出售，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货进行计价，因此期末存货的价值为最近批次购入的商品成本。
③加权平均法。加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货量作为权数，除以本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。1？12材料成本差异实务操作指南
企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，用“材料成本差异”科目核算。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。
本科目应当分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。
材料成本差异的主要账务处理：
（1）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。
（2）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
“材料成本差异”科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
「例」某企业2007年4月份验收入库的A类原材料实际成本为150000元，计划成本为120000元，4月初结存的该类原材料的实际成本为10000元，计划成本为8000元。本月发出该类原材料的计划成本为100000元，A类原材料全部用于生产甲类产品。计算该企业4月份发出材料应负担的成本差异，并做相应的账务处理为：
计算材料成本差异率：
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
=［（10000－8000）＋（150000－120000）］÷（8000＋120000）×100%
=25%
计算发出材料应负担的差异：
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
=100000×25%
=25000（元）
实际成本大于计划成本，做账务处理：
借：生产成本——甲类产品125000
贷：原材料——A类100000
材料成本差异25000
「例」2007年5月14日，甲企业委托乙企业加工原材料一批，计划成本为80000元。已知5月初结存的该类材料的实际成本为40000元，计划成本为50000元，该企业采用期初材料成本差异率计算委托加工物资的成本差异。计算甲企业委托加工该批原材料的所负担的成本差异，并做相应账务处理：
计算委托加工材料的成本差异率：
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
=（50000－40000）÷50000×100%
=20%
计算委托加工材料的成本差异：
委托加工材料应负担的成本差异=委托加工材料的计划成本×期初材料成本差异率
=80000×20%
=16000（元）
实际成本小于计划成本，账务处理为：
借：委托加工物资64000
材料成本差异16000
贷：原材料80000